Tassazione del Liechtenstein Trust in Germania

Il diritto tributario tedesco diventa rilevante quando una persona soggetta a tassazione in Germania istituisce un FL-trust, quando il FL-trust ha o deve avere come oggetto un patrimonio situato Germania oppure quando beneficiari del FL-trust sono soggetti a tassazione in Germania.

Nozioni specialistiche

• Tassazione di un FL-trust trasparente in Germania
• Tassazione di un FL-trust non trasparente in Germania
  • Tassazione in occasione dell’istituzione del trust
  • Imposta di successione e imposta sostitutiva sulle successioni
  • Tassazione delle distribuzioni
  • Tassazione in caso di scioglimento del FL-trust
  • Tassazione in occasione della tesaurizzazione di redditi

Tassazione di un FL-trust trasparente in Germania

Per la classificazione fiscale in Germania risulta decisivo il fatto che il trust venga strutturato come “trasparente” o “non trasparente”. Per la classificazione è necessario consultare l’atto fiduciario e la lettera di volontà, verificando chi può disporre del patrimonio e dei redditi del trust e chi detiene o esercita effettivamente la gestione del patrimonio del trust.

Se il FL-trust è strutturato come una società di persone tedesca o un’amministrazione fiduciaria tedesca, esso è trasparente dal punto di vista fiscale:

Questo significa che il fiduciante può, per esempio, continuare a disporre del patrimonio da lui trasferito al trust, disporre ritrasferimenti a sé stesso o riservarsi il diritto di impartire istruzioni al fiduciario oppure il diritto di sostituire il fiduciario o un beneficiario in qualsiasi momento.

In corrispondenza del diritto tributario tedesco il trust trasparente viene ignorato ed il patrimonio e i redditi del trust continuano a essere attribuiti al fiduciante.

Se un beneficiario ha il diritto di impartire istruzioni al fiduciario, il patrimonio ed i redditi possono anche essere attribuiti direttamente al beneficiario, con la conseguenza fiscale dell’applicazione dell’imposta sulle donazioni tedesca, nella misura in cui il fiduciante o il beneficiario sono illimitatamente soggetti a tassazione in Germania.

Tassazione di un FL-trust non trasparente in Germania

Se la configurazione del FL-trust è paragonabile a quella di un ente collettivo tedesco (società di capitali o fondazione), il trust viene considerato come non trasparente dal punto di vista fiscale: questo significa che il fiduciante ha trasferito il patrimonio del trust al fiduciario in modo tale da sottrarlo giuridicamente ed effettivamente, nonché in modo irrevocabile e completo a lui stesso ed ai beneficiari.

Se il FL-trust è esso stesso un soggetto fiscale, se il patrimonio del trust rappresenta un patrimonio speciale e se il fiduciario può disporre liberamente del patrimonio del trust a sua debita discrezione, l’amministrazione fiscale tedesca presume che il trust sia un trust discrezionale irrevocabile. Questo FL-trust discrezionale irrevocabile (Irrevocable discretionary trust) è soggetto alla seguente tassazione in Germania:

Tassazione in occasione dell’istituzione del trust:

Nel diritto tributario l’istituzione del trust è considerata come una donazione ed è quindi soggetta all’imposta di successione/imposta sulle donazioni. Il fiduciante deve essere domiciliato o abitualmente residente in Germania oppure essere cittadino tedesco ed essere stato domiciliato o abitualmente residente in Germania negli ultimi cinque anni prima dell’istituzione del trust. La dotazione è soggetta alla stessa classe fiscale prevista per le fondazioni estere non trasparenti in Germania.

Imposta sulle successioni ed imposta sostitutiva sulle successioni:

Il decesso del fiduciante non fa generalmente scattare l’imposta di successione per i beneficiari, a condizione che questi ultimi non acquisiscano ampi diritti di disposizione sul patrimonio del trust in virtù della successione. L’imposta sostitutiva sulla successione non si applica, se il FL-trust non viene amministrato in Germania, né vi ha sede.

Tassazione delle distribuzioni:

Le distribuzioni di reddito ai beneficiari sono soggette a ritenuta d’acconto più supplemento di solidarietà, nella misura in cui i beneficiari sono soggetti a tassazione in Germania.

Tassazione in caso di scioglimento del FL-trust:

Se il FL-trust viene sciolto e i suoi beni vengono successivamente rimborsati agli aventi diritto, il rimborso è soggetto all’imposta sulle donazioni se il beneficiario è illimitatamente soggetto a tassazione in Germania.

Tassazione in occasione della tesaurizzazione di redditi:

Se i redditi generati dal FL-trust non vengono rimborsati ma invece tesaurizzati, non si verifica alcuna tassazione tedesca dei redditi sulla base di un’attribuzione fittizia ai beneficiari (tassazione in trasparenza ai sensi della legge tributaria tedesca relativa ai rapporti con l’estero).